Grundsätzliches

Der Handel mit Kryptowerten ist im Visier der FinVerw. und des Gesetzgebers.

Die FinVerw. prüft seit geraumer Zeit verstärkt den Handel mit Kryptowerten und die Frage, ob hieraus ertragsteuerpflichtige Einkünfte erzielt werden. So wertet die FinVerw. NRW Datenpakete über Krypto-Werte-Transaktionen aus und informiert die örtlichen FinVerw. – auch der anderen Bundesländer – hierüber.

Darüber hinaus ist Folgendes zu beachten: Die Anbieter von Kryptowerte-Dienstleistungen sind nach dem Kryptowerte-Steuertransparenz-Gesetz[1] erstmals für 2026 verpflichtet, den Finanzbehörden Informationen über bestimmte Transaktionen von Kryptowerte-Nutzern zu melden. Damit werden der Finanzverwaltung künftig weitere Quellen zur Prüfung der Steuerpflicht des Handels mit Kryptowerten vorliegen.

Die Abgabefrist für die Meldung der Transaktionen 2026 lief am 31. Juli 2027 aus.

Bisherige Rechtslage

Private Veräußerungsgeschäfte sind nach § 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG Veräußerungsgeschäfte mit anderen Wirtschaftsgütern, bei denen der Zeitraum zwischen Anschaffung und Veräußerung nicht mehr als ein Jahr beträgt. Hierunter kann auch der Handel mit im Privatvermögen gehaltenen Kryptowerten fallen.

Im Privatvermögen[2] gehaltene Kryptowerte zählen zu den „anderen Wirtschaftsgütern“ i.S.d. § 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 S. 1 EStG.[3] Auch der BFH und die FinVerw. gehen bei Kryptowerten von „Wirtschaftsgütern“ aus.[4]

Die Überlassung von Kryptowerten gegen eine Vergütung für die Nutzungsüberlassung (Krypto-Lending) löst sonstige Einkünfte nach
§ 22 Nr. 3 EStG und keine der Abgeltungsteuer unterliegenden Kapitaleinkünfte aus.

Praxishinweis

Im Hinblick auf ein beim BFH anhängiges Verfahren sollten vergleichbare Sachverhalte offengehalten werden.[5]

Bei einem Airdrop werden Kryptowerte „unentgeltlich“ verteilt. In der Regel handelt es sich dabei um Marketing-Aktionen. Für den Bezug hat keine Versteuerung nach § 22 Nr. 3 EStG zu erfolgen[6]; der Bezug gilt gleichwohl als Anschaffungsvorgang i.S.d. § 23 Abs. 1 S. 1 Nr. 2 EStG. Im Gegensatz dazu werden Bounties als Gegenleistung (z. B. Anklicken eines YouTube-Videos) gewährt, so dass eine Versteuerung nach § 22 Nr. 3 EStG zu erfolgen hat.

Entwurf eines Gesetzes zur Reform der Besteuerung bestimmter Kryptowerte im Privatvermögen

Das BMF hat an die Verbände am 29. September 2026 einen (Referenten-)Entwurf eines Gesetzes zur Reform der Besteuerung bestimmter Kryptowerte zur Stellungnahme versandt.

Der Gesetzentwurf sieht im Wesentlichen Folgendes vor:

  • Einnahmen aus der Überlassung von im Privatvermögen gehaltenen Tauschkryptowerten und der Teilnahme an Vorgängen zur Transaktionsverarbeitung werden den Einkünften aus Kapitalvermögen[7]
  • Die Veräußerung von Tauschkryptowerten löst unabhängig von der Haltezeit Kapitaleinnahmen aus.[8]
  • Gehen Tauschkryptowerte unentgeltlich zu (z. B. Airdrops), sind ihre Anschaffungskosten mit 0 EUR[9]
  • Die Bundesregierung wird ermächtigt, durch Rechtsverordnung mit Zustimmung des Bundesrates weitere Vorgaben zur Bewertung und zur Veräußerungsreihenfolge von Tauschkryptowerten festzulegen.[10]
  • Die gesetzliche Neuregelung ist erstmals ab dem Januar 2027 auf im Privatvermögen gehaltene Tauschkryptowerte anzuwenden, die nach dem 31. Dezember 2026 angeschafft werden oder nach dem 31. Dezember 2026 zugegangen sind (Neubestände).[11] Für Altbestände sollen – zeitlich unbefristet – die bisherigen Regelungen zur Anwendung kommen.

Praxishinweis

Eine Dokumentation, ob Altbestände vorliegen, ist geboten, um die bisherigen Regelungen über 2026 hinaus weiterhin anwenden zu können.

  • Ein Kapitalertragsteuerabzug ist erst ab 2028 für die den Einnahmen aus Kapitalvermögen zuzuordnenden Krypto-Einkünfte nach § 20 Abs. 1 Nr. 12 EStG-E und § 20 Abs. 2 Nr. 9 EStG-E (nicht Altbestände) vorgesehen. Im VZ 2027 findet kein Kapitalertragsteuerabzug statt; steuerpflichtige Vorgänge aus Neubeständen sind in der ESt-Erklärung 2027 bei den Einkünften aus Kapitalvermögen zu deklarieren.

Der Kapitalertragsteuerabzug obliegt ab 2028 insbesondere inländischen Kryptowerte-Dienstleistern und -Betreibern, entsprechenden Handelsplattformen und Kryptoverwahrern sowie inländischen Zweigstellen oder Betriebsstätten ausländischer Anbieter. Bei Tauschvorgängen dürfen jene einen Fehlbetrag oder nicht in Geld bestehende Kapitalerträge vom Kundenkonto einziehen bzw. verwerten, um die Steuer in EUR abzuführen. Auch eine Pflicht zur Ausstellung einer Steuerbescheinigung soll eingeführt werden.

Kapitalertragsteuer und Ersatzbemessungsgrundlage: Sind Anschaffungskosten und Anschaffungszeitpunkt dem Abzugsverpflichteten (der auszahlenden Stelle) nicht bekannt, können grundsätzlich plausible Angaben des Steuerpflichtigen verwendet werden.[12]

Anderenfalls gilt für den Steuerabzug eine Anschaffung nach dem 31. Dezember 2026 als unterstellt und die Bemessungsgrundlage beträgt pauschal 50 % der Veräußerungseinnahmen (§ 43a Abs. 2 S. 17 EStG-E; in anderen Fällen soll die Ersatzbemessungsgrundlage auch ab 2027 weiterhin 30% der Einnahmen betragen – § 43a Abs. 2 S. 7 EStG)

Wird die pauschale Bemessungsgrundlage angewandt, sind die steuerpflichtigen Kapitalerträge mit der ESt-Erklärung anzugeben, sofern ein Teil des tatsächlichen Überschusses nicht der Kapitalertragsteuer unterlegen hat.[13]

[1] kurz: KStTG: Gesetz zur Umsetzung der Richtline (EU) 2023/2226, BGBl I 2025 Nr. 352 (das Kryptowerte-Steuertransparenz-Gesetz ergibt sich aus Art. 1 dieses Gesetzes)

[2] zu Bicoin-Mining und Erzielen von gewerblichen Einkünften vgl. Görlich, Stbg 2026, 161 und Görlich/Odinius, EStB 9/2026, 347

[3] vgl. FG Nürnberg, Urt. v. 22.1.2025 – 3 K 760/22, EFG 2025, 1058 rkr.

[4] BFH-Urt. v. 14.2.2023 – IX R 3/22, BStBl II 2023, 571 und BMF-Schr. v. 5.3.2025 – IV C 1 – S 2256/00042/064/043, BStBl I 2025, 584 Rn. 31 f.

[5] FG Köln, Urt. v. 10.9.2025 – 3 K 194/23, EFG 2026, 609, Rev. eingelegt, Az. des BFH: VIII R 22/25

[6] BMF-Schr. v. 5.3.2025 – IV C 1 – S 2256/00042/064/043, BStBl I 2025, 584 Rn. 70

[7] § 20 Abs. 1 Nr. 12 EStG-E

[8] § 20 Abs. 2 Nr. 9 EStG-E

[9] § 20 Abs. 4b S. 1 EStG-E

[10] § 20 Abs. 4b S. 2 EStG-E

[11] § 52 Abs. 28 S. 28 EStG-E

[12] § 43a Abs. 2 S. 17 EStG-E

[13] § 32d Abs. 3 EStG